تفرض ضريبة المرتبات والأجور (ITS) على الأجور والمرتبات والعلاوات وفق جدول شرائح تصاعدي (15% و25% و40% (المادة 114، ص. 45))، ويقتطعها رب العمل من المنبع عند الدفع ويرسلها للخزينة قبل يوم 15 من الشهر التالي، مع إعفاء مبلغ 6 000 أوقية (المادة 110، ص. 44) شهرياً من الأجر.
أهداف الدرس:
- فهم وعاء ضريبة ITS والخصومات التي يطرحها الموظف.
- حفظ جدول الشرائح الثلاث (15% و25% و40%) وطريقة احتساب الضريبة.
- معرفة مواعيد التصريح والتوريد والالتزامات المفروضة على رب العمل.
١. ما هي ضريبة المرتبات والأجور (ITS)؟
تخضع للضريبة الدخول المتأتية من المرتبات العامة والخاصة والأجور والعلاوات المتعلقة بها، وتطبق نفس الضريبة على المعاشات العامة والخاصة والدخول العمرية (المادة 109، ص. 44). والحدث المنشئ للضريبة هو دفع الأجور والمعاشات (المادة 112، ص. 45)، أي أن الضريبة تستحق عند كل دفعة وليس عند نهاية السنة.
٢. وعاء الضريبة (المرتب الخاضع)
تطبق الضريبة على المرتب الإجمالي الذي يتحصل عليه الأجير، ويتمثل في المرتب نفسه مضافاً إليه العلاوات والتعويضات والمكافآت والعناصر الثانوية الأخرى مهما كانت طبيعتها (المادة 113، ص. 45). وتحدد الامتيازات العينية بـ 40% من قيمتها الإجمالية، ثم يطرح من المرتب الإجمالي:
- الاقتطاعات الإلزامية المخصصة لتأسيس المعاش أو التقاعد ومساهمات التأمين الاجتماعي.
- المبالغ غير الخاضعة للضريبة (المادة 12، ص. 13)، التي تطرح من المرتب الإجمالي (المادة 113، ص. 45).
قاعدة للمسابقة:
المرتب الخاضع = المرتب الإجمالي - الاقتطاعات الإلزامية للمعاش والتأمين الاجتماعي - المبالغ المعفاة (المادة 113، ص. 45).
٣. المبالغ غير الخاضعة للضريبة
لا تخضع للضريبة عدة مبالغ ذات طابع اجتماعي (المادة 20، ص. 14)، من أهمها:
- مبلغ 6 000 أوقية شهرياً من الأجر (إعفاء أساسي يطبق على كل الأجراء).
- العلاوات الخاصة بالوظائف الحكومية والمنتخبين المحليين.
- في حدود 1 000 أوقية في الشهر، العلاوات الأخرى غير تعويضات السكن والنقل والمسؤولية والوظيفة.
- العلاوات العائلية وعلاوات مساعدة الأسرة والمعاشات الممنوحة اعتباراً للوضع العائلي أو أعباء العائلة.
- معاشات معوقي الحرب وضحايا الحرب والدخول العمرية لضحايا حوادث الشغل ومعاش المجاهد.
- الامتيازات العينية حسب قيمتها الحقيقية، شريطة ألا تتجاوز 20% من الراتب.
٤. جدول الشرائح التصاعدية (المادة 114، ص. 45)
تحدد نسب الضريبة المطبقة على المرتب الخاضع حسب الجدول التصاعدي التالي (المادة 114، ص. 45):
| الراتب الشهري الخاضع للضريبة | النسبة | معادلة الحق الثابت |
|---|---|---|
| يساوي أو يقل عن 9 000 أوقية | 15% | f = 0,15 x ر.خ |
| يتجاوز 9 000 ويقل عن أو يساوي 21 000 أوقية | 25% | f = (ر.خ x 0,25) - 900 |
| يزيد عن 21 000 أوقية | 40% | f = (ر.خ x 0,40) - 4 050 |
ويحدد أساس الضريبة إلى العشر أواقي الدنيا، وتخضع الرواتب المدفوعة عن جزء من الشهر للضريبة بطريقة النسبية (المادة 114، ص. 45).
مثال بسيط للتوضيح:
راتب خاضع للضريبة يزيد عن 21 000 أوقية، تطبق عليه معادلة الشريحة الثالثة: f = (ر.خ × 0 40) − 4050 (المادة 114، ص. 45).
٥. التزامات رب العمل والتصريح
يجب على كل شخص طبيعي أو اعتباري يدفع أجوراً أو معاشات أن يقتطع الضريبة لحساب الخزينة عند القيام بالدفع (الاقتطاع من المنبع)، ويدون في سجل خاص تاريخ وطبيعة ومبلغ كل دفعة ومبلغ الاقتطاع، ويحتفظ بالمستندات حتى نهاية السنة الثالثة التي تلي سنة الاقتطاعات (المادة 115، ص. 46).
- التصريح الشهري: يودع التصريح وتُدفع الاقتطاعات المتعلقة بشهر معين في أجل أقصاه اليوم 15 من الشهر التالي لدى محاسب الخزينة، وفق نموذج الإدارة الضريبية، مبيناً الرواتب والعلاوات واسترجاعات المصاريف والامتيازات العينية (المادة 117، ص. 47).
- التصريح السنوي: يقدم رب العمل خلال الأيام الخمسة عشر الأولى من شهر فبراير من كل سنة تصريحاً يلخص لكل مستفيد رواتبه الخام والعلاوات والاقتطاعات، ويترتب عن كل إغفال أو خطأ فيه غرامة قدرها 200 أوقية (المادة L.131، ص. 155).
- الأجراء المقيمون خارج موريتانيا يصرحون بدخولهم الخاضعة ويدفعون الضريبة بأنفسهم في أجل أقصاه اليوم 15 من الشهر التالي لتحصيل الدخول (المادة 118، ص. 47).
خلاصة الدرس:
تفرض ITS على المرتب الإجمالي بعد خصم الاقتطاعات الإلزامية والمبالغ المعفاة (منها 6 000 أوقية شهرياً) وفق شرائح 15% و25% و40% (المادة 114، ص. 45)، ويقتطعها رب العمل من المنبع عند الدفع (المادة 115، ص. 46) ويصرح بها ويدفعها قبل اليوم 15 من الشهر التالي (المادة 116، ص. 46)، مع تصريح سنوي في فبراير (المادة 116، ص. 46).
المراجع والنصوص المعتمدة:
- المدونة العامة للضرائب (CGI 2024) - المواد 109 (ص. 44)، 110 (ص. 44)، 112 (ص. 45)، 113 (ص. 45)، 114 (ص. 45)، 115 (ص. 46)، 116 (ص. 46)، 117 (ص. 47)، 118 (ص. 47).