ضريبة القيمة المضافة (TVA) ضريبة غير مباشرة تفرض على بيع السلع والخدمات بنسبة عادية 16%، ويؤديها المكلف شهرياً بعد خصم ضريبة مشترياته من ضريبة مبيعاته، مع إعفاءات اجتماعية محددة في القانون.
أهداف الدرس:
- فهم آلية TVA: ضريبة غير مباشرة يتحملها المستهلك النهائي.
- معرفة النسب: 16% عادية، 18% للهاتف، 0% للتصدير.
- معرفة موعد التصريح الشهري وطريقة الخصم.
١. ما هي ضريبة القيمة المضافة (TVA)؟
تخضع للضريبة على القيمة المضافة العمليات الناتجة عن ممارسة نشاط اقتصادي يشمل استيراد وتسليم السلع وإسداء الخدمات المنجزة على التراب الموريتاني (المادة 210، ص. 69). وهي ضريبة غير مباشرة: يتحملها المستهلك النهائي في الثمن، بينما تتولى الشركة تحصيلها وتسليمها للخزينة.
٢. نسب الضريبة
تتمثل نسب الضريبة على القيمة المضافة في ثلاث نسب (المادة L.131، ص. 155): النسبة العادية 16%، النسبة المرتفعة 18% بالنسبة للهاتف، والنسبة صفر (0%) لتصدير السلع والخدمات المنجزة من قبل الخاضع.
قاعدة للمسابقة:
النسبة العادية 16% (المادة 230، ص. 86) - تذكرها جيداً؛ فهي النسبة المطبقة على أغلب السلع والخدمات.
٣. آلية الخصم والتصريح الشهري
يُرخص للخاضعين في طرح (خصم) الضريبة على القيمة المضافة التي دفعوها عند الشراء أو الاستيراد من مبلغ الضريبة المستحقة على عملياتهم (المادة L.131، ص. 155). وببساطة: تجمع الشركة الضريبة من زبنائها (TVA المجمعة)، وتخصم منها الضريبة التي دفعتها لمورديها (TVA الخصم)، وتؤدي الفارق إلى المديرية العامة للضرائب.
ويودع التصريح المتعلق بشهر معين في أجل أقصاه يوم 15 من الشهر الموالي، وفي حالة عدم تحقيق أية عملية خلال الشهر يقدم تصريح يحمل عبارة "لا شيء" (المادة L.131، ص. 155). وإذا كان المبلغ القابل للطرح يفوق الضريبة المستحقة بعنوان تصريح معين، فإن الفارق يمثل رصيداً يمكن إلحاقه بالضريبة المستحقة بعنوان التصاريح اللاحقة (المادة 244، ص. 90) - وهذا هو "رصيد TVA الدائن".
مثال بسيط للتوضيح:
باعت شركة بضائع بـ 10 ملايين أوقية، فتجب عليها TVA مجمعة: 16% × 10 ملايين = 1.6 مليون أوقية. وقد دفعت لمورديها TVA بقيمة 1 مليون أوقية. تخصم 1 مليون من 1.6 مليون وتؤدي الفارق: 600 ألف أوقية مع تصريح الشهر.
٤. الإعفاءات
تعفى من الضريبة على القيمة المضافة عدة عمليات ذات طابع اجتماعي (المادة L.131، ص. 155)، من أهمها:
- الأفعال الطبية والمصاريف الاستشفائية والمعدات الخاصة بتصفية الدم ومدخلاتها.
- الإنتاج المحلي وبيع الحليب والعجائن الغذائية والكسكس والأرز والدقيق والبسكويت.
- الخبز ومنتجات المخابز والحلويات، والخضروات واللحوم والأسماك والصدفيات شريطة أن تكون طازجة أو مجففة أو مملحة أو مدخنة.
- أنشطة التعليم المنجزة من قبل المؤسسات العمومية أو الخاصة المعتمدة من قبل السلطات العمومية المختصة.
- مبيعات الزيوت البترولية وغاز البترول والمحروقات الغازية الأخرى.
خلاصة الدرس:
TVA ضريبة غير مباشرة بنسبة عادية 16% (و18% للهاتف، و0% للتصدير) (المادة 230، ص. 86)، تؤدى شهرياً قبل 15 من الشهر الموالي بعد خصم ضريبة المشتريات من ضريبة المبيعات (المادتان 232 و250، ص. 87 و92)، والفارق الزائد يتحول لرصيد يرحل (المادة 244، ص. 90)، مع إعفاءات اجتماعية محددة (المادة 215، ص. 72).
المراجع والنصوص المعتمدة:
- المدونة العامة للضرائب (CGI 2024) - المواد 209 (ص. 69)، 215 (ص. 73)، 230 (ص. 89)، 232 (ص. 89)، 244 (ص. 93)، 250 (ص. 94).