ماذا ستتعلم في هذا الدرس؟
ستتعلم في هذا الدرس كيفية تحليل تدفقات الخزينة والنقدية (TFA) للتحقق من مطابقة المقبوضات النقدية مع رقم الأعمال المصرح به، واكتشاف المبيعات غير المكتتبة بالحسابات البنكية أو الصندوق.
الأهداف التعليمية:
- تتبع حركة الصندوق والبنوك بموجب دفتر الصندوق الإجباري في المادة L.18، ص. 132 من LPF (إلزامية إمساك الدفاتر والسجلات المحاسبية لإعداد قائمة التدفقات النقدية).
- فهم كيفية مقاطعة التدفقات النقدية التشغيلية مع رقم الأعمال المكتتب بـ TVA.
- كشف المبيعات النقدية المكتومة والتحويلات المالية بين الشركاء والحسابات الشخصية.
1. إلزامية مسك دفتر الصندوق المطابق (المادة L.18، ص. 132 من LPF (إلزامية إمساك الدفاتر والسجلات المحاسبية لإعداد قائمة التدفقات النقدية))
تشترط المادة L.18، ص. 132 من LPF (إلزامية إمساك الدفاتر والسجلات المحاسبية لإعداد قائمة التدفقات النقدية) من كتاب المساطر الجبائية على جميع الخاضعين للتفتيش الضريبي مسك دفتر صندوق يوماً بيوم يُسجل المقبوضات والمواجهات النقدية التفصيلية. وجود رصيد صندوق بالسالب (Solde de caisse سالب) يعتبر إثباتاً قانونياً قاطعاً على التزوير وإخفاء مبيعات حقيقية، مما يوجب إعادة تكليف الوعاء الضريبي.
2. مقاطعة تدفقات البنك والتصريح الجبائي (Rapprochement Bancaire)
يقوم مفتش الضرائب بمقارنة مجموع الإيداعات البنكية المسجلة بالحسابات المصرفية للشركة والشركاء مع المبيعات المصرح بها بضريبة القيمة المضافة (TVA). إذا تجاوزت الإيداعات المصرفية المبيعات المصرح بها بدون مبرر تجاري مشروع، يعتبر الفارق إيراداً مكتوماً يخضع لـ IS بنسبة 25% و TVA بنسبة 16%.
3. تحليل حسابات الجاري للشركاء (Compte Courant d'Associés - حساب 455)
تغذية حساب الجاري للشركاء بمبالغ نقدية ضخمة دون إثبات مصدرها المالي يعتبر قرينة على تدوير مبيعات سوداء غير مصرح بها. تنص التشريعات الضريبية على إعادة تكييف الإيداعات الجارية غير المبررة كأرباح موزعة خاضعة للضريبة على دخول رؤوس الأموال المنقولة (IRCM).
حالة دراسية تطبيقية (تدقيق النقدية):
أظهر تدقيق البنك لشركة تجارية مجموع إيداعات نقدية سنوية بـ 100,000,000 أوقية، بينما صرحت الشركة بمبيعات 70,000,000 أوقية فقط. ادعى الشركاء أن الـ 30,000,000 أوقية الفردية هي ضخ في حسابهم الجاري دون تقديم أدلة إثبات بسحبها من بنوك أخرى. أعاد المفتش تكييف المبلع كمبيعات مخفاة وأخضع 30,000,000 لـ IS (25%) و TVA (16%).
خلاصة الدرس:
دفتر الصندوق اليومي إجباري، والرصيد السالب إثبات تزوير، وتفوق الإيداعات المصرفية على المصرح به يعطي الإدارة حق التكليف التلقائي للـ IS و TVA.