ماذا ستتعلم في هذا الدرس؟
ستتعلم في هذا الدرس تقنيات التفتيش والتدقيق الميداني على المخزون (البضائع والمنتجات)، والقواعد القانونية لتسوية فروقات الجرد الفعلي ومقاطعتها مع كلفة البضاعة المباعة بـ IS و TVA.
الأهداف التعليمية:
- تحديد طرق التقييم المحاسبي المسموح بها (CUMP و FIFO) وفق المادة 40، ص. 21 من CGI.
- فهم آثار عجز المخزون غير المبرر وتكييفه كمبيعات مكتومة خاضعة للضرائب.
- تدقيق جرد نهاية السنة وإلزامية قيد كتاب الجرد بموجب المادة 84، ص. 37 من LPF الخاصة بالدفاتر والمستندات المحاسبية.
1. القواعد القانونية لتقييم المخزونات (المادة 13، ص. 13)
تنص المادة 13، ص. 13 من CGI 2024 على أن تقييم بضائع الجرد يتم بسعر التكلفة المباشر أو بسعر اليوم في اختتام السنة المالية إذا كان أقل من التكلفة. وتعتمد المحاسبة الموريتانية طريقتي السعر المتوسط المرجح (CUMP) أو أسبقية الخروج لما دخل أولاً (FIFO). طريقة LIFO مرفوضة جبائياً نهائياً.
2. معالجة فروقات الجرد الفعلي (Écarts de Stock)
إذا كشف الجرد الميداني أن المخزون الفعلي بالمخازن أقل من المخزون الدفتري المسجل بالمحاسبة دون إثبات رسمي بتلف أو ضياع موثق بمحضر رسمي، يعتبر الفارق بمثابة مبيعات سوداء غير مصرح بها. يتم إخضاع نقص المخزون لـ IS بنسبة 25% و TVA بنسبة 16%.
3. التدقيق في مخصصات هبوط أسعار المخزون (Provisions pour Dépréciation)
يُقبل خصم مخصص هبوط قيمة المخزون بشرط أن يثبت المفتش انخفاض السعر الفعلي بالسوق ببيانات مقارنة صريحة، وأن يقتصر المخصص على الفارق بين التكلفة والسوق. المخصصات الجزافية الشاملة تُرفض كلياً وتُعاد للوعاء الخاضع للضريبة.
حالة دراسية تطبيقية (تدقيق المخزون):
أظهر المخزون المحاسبي الدفتري لشركة تجارية بضائع بقيمة 20,000,000 أوقية. أثناء الجرد الميداني المفاجئ من طرف المفتش، بلغت القيمة الفعلية للمخزون بالمخازن 15,000,000 أوقية فقط. ادعت الشركة وجود ضياع دون محضر رسمي. أعاد المفتش تكييف الفارق (5,000,000 أوقية) كمبيعات مكتومة وأخضعه لـ IS (25%) و TVA (16%) مع غرامة تزوير 50%.
خلاصة الدرس:
تقييم المخزون مقبول بـ CUMP و FIFO ومرفوض بـ LIFO، وكل نقص في المخزون الفعلي دون محضر إتلاف يُكيف قانونياً كمبيعات خاضعة لـ IS و TVA.