الطعن في تقديرات الوعاء — أسباب الطعن وآليات الدفاع

١. حالات التصحيح وعبء الإثبات

عندما تعاني إدارة الضرائب نقصا أو عدم دقة أو إغفالا أو إخفاء في العناصر المستخدمة كأساس لاحتساب الضرائب أو الحقوق أو الرسوم المستحقة بموجب هذه المدونة، فإن التصحيحات المترتبة تتم وفقا للإجراءات، ويقع عبء الإثبات على عاتق إدارة الضرائب (المادة L.43، ص. 138)، ويجوز لإدارة الضرائب عندما تعاني تقييما غير صحيح في الوعاء الخاضع للضريبة أن تقوم بتصحيحه مع الأخذ بعين الاعتبار لنتائج الأنشطة المماثلة إن وجدت (المادة L.47، ص. 139).

٢. مسطرة الإعلام بالتصحيح

في الحالات المذكورة في المواد من L.43 إلى L.47، ترسل إدارة الضرائب إلى المكلف بالضريبة إعلاما بالتصحيح معللا ومبينا بالأرقام بهدف تمكين هذا الأخير من تقديم ملاحظاته أو قبوله في أجل خمسة عشر (15) يوما، ويعتبر عدم الرد خلال الأجل المحدد من قبل المكلف بالضريبة قبولا ويتم تحصيل الضرائب والرسوم المفروضة عليه فورا (المادة L.48، ص. 139). فالآجل الأساسي للرد على إعلام التصحيح خمسة عشر يوما، والصمت يحوّله إلى قبول مع تحصيل فوري.

٣. تبعات ملاحظات المكلف

إذا اعترمت إدارة الضرائب الإبقاء على التصحيحات الأولية، فيجب عليها توجيه رسالة للمكلف بالضريبة ترد فيها على ملاحظاته في أجل خمسة عشر (15) يوما إذا تعلق الأمر بالتدقيق في عين المكان (المادة L.49، ص. 139)، وإذا كانت الملاحظات التي أدلى بها المكلف بالضريبة مقبولة جزئيا، فإن إدارة الضرائب تقوم بتبليغه بذلك عن طريق رسالة ترد فيها على ملاحظاته خلال أجل ستين (60) يوما (المادة L.50، ص. 139). فالآجال تتمايز: خمسة عشر يوما للرد عند التدقيق في عين المكان، وستون يوما عند القبول الجزئي للملاحظات.

٤. حق التنظيم عند التعديل التلقائي

يحتفظ المكلف بالضريبة الذي يتعرض لفرض أو لتعديل تلقائي للضريبة بحقه في التنظيم أمام إدارة الضرائب تطبيقا لأحكام المادة L.57، ص. 141 (ص. 162)، ويقع عبء الإثبات على عاتق المكلف بالضريبة الذي يجب أن يبرر بكل الوسائل المتاحة له أن المبالغ المفروضة عليه مبالغ فيها أو بنيت على أسس غير صحيحة (المادة L.57، ص. 141). ففي التعديل التلقائي ينعكس عبء الإثبات فيقع على المكلف الذي يجب أن يثبت أن المبالغ مبالغ فيها.