تنبيه منهجي: لا يتضمن كتاب الإجراءات الضريبية نصا منظما لإجراءات الاتفاق المسبق بين الإدارات (MAP) أو التحكيم الدولي بصفة مستقلة؛ والبعد الدولي في النصوص الوثائقية يتمثل في المساعدة الإدارية الدولية وتبادل المعلومات: تمديد آجال التدقيق عند تنفيذ اتفاقيات تبادل المعلومات (المادة L.25، ص. 134)، وتمديد أجل التدارك (المادة L.58، ص. 141)، وتبادل المعلومات مع الإدارات المالية للدول المتعاقدة كاستثناء من السر المهني (المادة L.72، ص. 145). هذا الدرس يعرض النصوص الحقيقية من كتاب الإجراءات الضريبية.
١. المساعدة الإدارية الدولية وتمديد آجال التدقيق
لا يمكن أن تتجاوز عمليات التدقيق في عين المكان في الشركة ثلاثة (3) أشهر، ومع ذلك يمكن تمديد هذا الأجل بشهر واحد (1) إضافي إذا لم يوفر المكلف الوثائق المحاسبية أو المبررات المطلوبة، وبثلاثة (3) أشهر إضافية عندما يتعلق بالتدقيق بأسعار التحويل، وبتسعة (9) أشهر إضافية في حالة تنفيذ إجراءات المساعدة الإدارية الدولية المنصوص عليها في اتفاقيات تبادل المعلومات الضريبية التي تبرمها موريتانيا، ويتم إبلاغ المكلف بالضريبة كتابيا بتمديد الأجل النهائي للتدقيق قبل نهاية الفترة الأولية البالغة ثلاثة أشهر (المادة L.25، ص. 134). فالبعد الدولي في الرقابة يفتح تمديدا استثنائيا بتسعة أشهر عند تنفيذ إجراءات المساعدة الإدارية الدولية.
٢. تمديد أجل التدارك عند تبادل المعلومات
يمدد أجل التدارك المنصوص عليه في الفقرة السابقة بأربعة وعشرين (24) شهرا في حالة تنفيذ إجراءات تبادل المعلومات المنصوص عليها باتفاقيات المساعدة المتبادلة المتعلقة بوعاء ومراقبة وتحصيل الضريبة (المادة L.58، ص. 141). فتنفيذ اتفاقيات المساعدة المتبادلة يطيل أجل تدارك الإغفالات بأربعة وعشرين شهرا، مما يؤثر مباشرة على آجال المنازعات الدولية.
٣. تبادل المعلومات كاستثناء من السر المهني
لا تتعارض أحكام السر المهني مع تبادل المعلومات مع الإدارات المالية للدول والهيئات التي أبرمت مع موريتانيا اتفاقية للمساعدة المتبادلة في المجال الضريبي، واستثناء من المبدأ العام للسر المهني فإن وكلاء الضرائب في مهامهم يعتبرون في حل من السر المهني تجاه وكلاء الإدارات والكيانات الأخرى العاملين في إطار وظائفهم واختصاصاتهم وذلك طبقا للقوانين (المادة L.11، ص. 129). فالتعاون الدولي في تبادل المعلومات يشكل استثناء مشروعا من مبدأ السر المهني المنصوص عليه لصالح الإدارات المالية للدول المتعاقدة.
٤. حدود النصوص الوثائقية في التسوية الدولية
لا تتضمن مصادر الاستشهاد المعتمدة نصا منظما لآلية التظلم المتبادل (MAP) أو التحكيم الدولي، والأسس الوثائقية المتاحة في كتاب الإجراءات الضريبية هي المساعدة الإدارية الدولية وتبادل المعلومات المبينة أعلاه (المادة L.25، ص. 134؛ والمادة L.58، ص. 141) والاستثناء من السر المهني لصالح تبادل المعلومات (المادة L.72، ص. 145). أي مضمون خارج هذه النصوص (إجراءات تحكيم دولية مفصلة، آجال اتفاقية محددة...) لا يمكن إدراجه بوصفه نصا وثائقيا موريتانيا دون مصدر رسمي.
قاعدة للمسابقة:
الأرقام التي تحفظ: مدة التدقيق في عين المكان ثلاثة أشهر قابلة للتمديد بشهر واحد لنقص الوثائق وبثلاثة أشهر لأسعار التحويل وبتسعة أشهر للمساعدة الإدارية الدولية وفق اتفاقيات تبادل المعلومات (المادة L.72، ص. 145)؛ يمدد أجل التدارك بأربعة وعشرين (24) شهرا عند تنفيذ إجراءات تبادل المعلومات باتفاقيات المساعدة المتبادلة (المادة L.58، ص. 141)؛ لا تتعارض أحكام السر المهني مع تبادل المعلومات مع الدول والهيئات التي أبرمت مع موريتانيا اتفاقية للمساعدة المتبادلة في المجال الضريبي، ووكلاء الضرائب في حل من السر المهني تجاه وكلاء الإدارات والكيانات الأخرى في إطار وظائفهم (المادة L.72، ص. 145).
خلاصة:
البعد الدولي في المنازعات الضريبية وفق كتاب الإجراءات الضريبية: تمديد آجال التدقيق بتسعة أشهر عند تنفيذ المساعدة الإدارية الدولية (المادة L.25، ص. 134)، وتمديد أجل التدارك بأربعة وعشرين شهرا عند تبادل المعلومات (المادة L.58، ص. 141)، وتبادل المعلومات مع الدول المتعاقدة كاستثناء من السر المهني (المادة L.72، ص. 145)، مع الإقرار الصريح بعدم وجود نص وثائقي موريتاني لآلية MAP أو التحكيم الدولي.